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工程審計 TIAN TONG YUAN建筑建筑安裝工程造價審計也是降低工程造價、節(jié)約建設(shè)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、預(yù)防腐敗的重要手段。然而,建筑安裝工程造價審計較一般的財務(wù)收支審計有較大的不同,涉及工程項目勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、合同、質(zhì)量和進(jìn)度控制、計量支付等工程項目現(xiàn)場管理的各個環(huán)節(jié),專業(yè)性強(qiáng)、面對情況復(fù)雜、所需的審核的資料多、問題爭議性大,任務(wù)極為艱巨,要在有限的審計時間內(nèi)對建筑安裝工程費(fèi)用的真實(shí)性和合法性進(jìn)行全面的造價審計難度極高。
因此,重點(diǎn)突出、方法得當(dāng)是工程造價審計成敗的關(guān)鍵。
增加工程造價的原因
承包單位為了中標(biāo),在投標(biāo)時往往對工期、質(zhì)量等各項承包義務(wù)做出高標(biāo)準(zhǔn)承諾,且在投標(biāo)報價時一般采取低價競標(biāo)的策略,而在履行合同時,又千方百計通過補(bǔ)充補(bǔ)償協(xié)議、工程變更、索賠等方式,盡可能地向業(yè)主轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,爭取更多利益。由于業(yè)主和監(jiān)理單位履職不到位、造價管理經(jīng)驗不足,造成工程造價增加。
根據(jù)近幾年來的工程造價審計實(shí)踐經(jīng)驗來看,未嚴(yán)格履行合同約定而違規(guī)增加工程造價的問題,是目前工程結(jié)算中情況最為普遍,且對工程造價的影響也最大。
一、違背原合同實(shí)質(zhì)性條款簽訂補(bǔ)充協(xié)議,增加工程造價
承包單位為了中標(biāo),往往在投標(biāo)文件中針對施工管理各個環(huán)節(jié)、施工風(fēng)險和交付的建筑產(chǎn)品做出各種承諾。然而部分項目在實(shí)施過程中,業(yè)主為了其方便管理,忽視上述承諾,在未提高標(biāo)準(zhǔn)的情況下,另行簽訂各種目標(biāo)和質(zhì)量管理等補(bǔ)充協(xié)議,以獎金的形式增加工程造價。
如某工程承包單位在在投標(biāo)文件中對具體完工時間、質(zhì)量要求、優(yōu)良率、施工現(xiàn)場安全文明管理均作出了詳細(xì)承諾,而在施工時,業(yè)主又就上述承包單位應(yīng)履行的合同義務(wù)簽訂各種形式的目標(biāo)、質(zhì)量、安全文明管理補(bǔ)充協(xié)議,約定發(fā)放各種形式獎金,違背原合同實(shí)質(zhì)性條款增加工程造價。
二、不嚴(yán)格履行合同專用條款,按通用條款進(jìn)行結(jié)算,增加工程造價
國家針對不同行業(yè)工程項目,發(fā)布了合同范本,制訂了合同通用條款。而部分項目在簽訂合同時,根據(jù)項目自身特點(diǎn),通過合同專用條款的約定,對合同范本中的通用條款進(jìn)行了修改,而項目結(jié)算時卻未依據(jù)專用條款、仍沿用通用條款的約定進(jìn)行結(jié)算。
如某行業(yè)通用條款規(guī)定,工程主要材料依據(jù)國家公布的物價指數(shù)及不同分部分項工程權(quán)重按照指數(shù)法結(jié)算價差,而該項目專用條款對上述規(guī)定進(jìn)行了修改,約定除屬政策性價格調(diào)整的材料外,其他材料的價格一律不予以調(diào)整,材料價格上漲的風(fēng)險由承包單位在投標(biāo)報價中考慮,但該項目在結(jié)算時,卻對所有主要材料均進(jìn)行了價格調(diào)差,違反合同約定增加工程造價。
三、通過工程變更和索賠,將應(yīng)由承包單位承擔(dān)風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給業(yè)主承擔(dān)
通常承包合同的技術(shù)條款和商務(wù)條款對各個工程清單子項的施工流程、措施、工藝標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)施工規(guī)范依據(jù)等均有明確的約定,并明確約定相關(guān)費(fèi)用應(yīng)包含在投標(biāo)報價中。然而在實(shí)施過程中,承包單位以各種理由,提出各種變更和索賠,規(guī)避其合同義務(wù),增加工程造價。
如某工程技術(shù)條款中明確規(guī)定了大體積混凝土必須采取的各種降溫措施,商務(wù)條款也明確規(guī)定這些措施引起的各項費(fèi)用應(yīng)包含在投標(biāo)報價中。然而承包單位以其投標(biāo)報價未考慮混凝土冷卻費(fèi)用,而要求變更增加通水冷卻設(shè)施及費(fèi)用,不合理增加工程造價。
四、承包單位未充分履行合同義務(wù),工程損失由業(yè)主承擔(dān),增加工程造價
一般根據(jù)合同約定,承包單位交付合規(guī)和優(yōu)良的建筑產(chǎn)品是其應(yīng)盡的合同義務(wù)。但施工過程中,由于施工管理不到位部分分部工程出現(xiàn)質(zhì)量問題,而對這些質(zhì)量問題的進(jìn)行后續(xù)處理的費(fèi)用往往金額較大,部分業(yè)主簡化管理,未對承包單位進(jìn)行反索賠,甚至補(bǔ)償相關(guān)費(fèi)用。
如某工程在施工工程過程中,由于施工工藝及管理不到位,造成主體工程出現(xiàn)裂縫,業(yè)主無視合同價款中包含了所有工程完建、檢測、維護(hù)和修補(bǔ)缺陷等費(fèi)用的合同約定,補(bǔ)償承包單位裂縫修復(fù)費(fèi)用,不合理增加工程造價。
五、變更單價不依據(jù)合同條款約定原則確定,增加工程造價
承包合同中有關(guān)工程清單單價變更均有明確的規(guī)定,一般約定:工程量清單中有適用于變更的清單子項時,應(yīng)采用該子項的單價;工程量清單中無適用于變更的清單子項時,則在合理的范圍內(nèi)參考類似子項的單價或合價作為變更估價的基礎(chǔ),由監(jiān)理單位與承包單位協(xié)商確定變更后的單價或合價;工程量清單中無類似子項可供參考,則由監(jiān)理單位業(yè)主和承包單位協(xié)商確定新的單價或合價。由于監(jiān)理單位把關(guān)不嚴(yán),有些變更單價未嚴(yán)格依據(jù)上述原則組價,增加工程造價。
如某工程設(shè)計變更增加不銹鋼爬梯,其變更單價未參考工程量清單中的類似項目確定,而是根據(jù)定額重新確定,增加工程造價。
六、工程量計量原則違法合同約定,增加工程造價
國家重點(diǎn)建設(shè)項目在工程承包合同的技術(shù)和商務(wù)條款中,一般對各個工程量清單子目的計量原則都做出了明確的規(guī)定。通常按月或按季對工程量進(jìn)行計量,項目完工后,對清單子目工程量匯總統(tǒng)計、并經(jīng)過一定程序的審核后進(jìn)行合同結(jié)算。上述計量工作,通常由施工單位上報工程量,監(jiān)理單位根據(jù)旁站監(jiān)理驗收和現(xiàn)場簽證資料進(jìn)行審核。但由于部分監(jiān)理單位員未認(rèn)真履職,造成部分工程量計量原則未嚴(yán)格執(zhí)行。
如某工程合同明確規(guī)定,土石方工程要求嚴(yán)格按照設(shè)計圖紙施工,超出設(shè)計挖方線的挖方及填方工程量不予以計量,承包單位的投標(biāo)報價應(yīng)充分考慮超挖風(fēng)險,而該項目實(shí)際計量時,監(jiān)理單位員按照實(shí)際開挖數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計,對超挖及因此而引起的填方量及運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行了計量,造成增加工程造價。
充分利用各種手段
提高造價審計工作效率
一、利用各種輔助手段審核工程量
根據(jù)現(xiàn)場簽證驗收資料、施工和竣工圖紙,依據(jù)不同行業(yè)工程國家制定的工程量計算規(guī)則等,對清單工程量進(jìn)行計算,是審計人員從事造價審計工作的基本功。但由于工程量計算過程繁瑣、復(fù)雜、工作量極大,且施工過程中存在大量變更,工程量計算一般會占用大量審計時間,同時根據(jù)同一圖紙計算的結(jié)果,差錯率也往往較低,因此在審計現(xiàn)場花費(fèi)大量的時間,依據(jù)圖紙對工程量進(jìn)行手工計算,成效甚微。
由于依據(jù)同一圖紙進(jìn)行計算,工程結(jié)算與審核結(jié)果比較,往往誤差率不大。因此在審核工程量時,還要采取現(xiàn)場測量、審查收方記錄、工程隱蔽記錄等現(xiàn)場簽證驗收資料對竣工圖紙進(jìn)行審核。如:某項目的綠化工程,經(jīng)現(xiàn)場踏勘測量,發(fā)現(xiàn)實(shí)際種植樹木的品種、樹徑等要素與竣工圖紙標(biāo)注不一致,竣工圖紙存在錯誤。
二、利用計量軟件工料分析功能發(fā)現(xiàn)違法案件線索
工程造價由人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械臺班費(fèi),以及承包單位管理費(fèi)、利潤和稅金等費(fèi)用組成。它反映了承包單位投標(biāo)時的人工含量和各種材料數(shù)量水平,通過投標(biāo)文件中單價分析表等輔助資料,利用計量軟件中的工料分析功能,能較快地匯總出結(jié)算中包含了多少人工及各種材料的理論用量。將上述理論用量與實(shí)際用量進(jìn)行對比分析,可以作為工程材料審計重要手段。
面對國家重點(diǎn)建設(shè)項目清單子目多、變更數(shù)量大、工程管理情況復(fù)雜等情況,要在造價審計中充分發(fā)現(xiàn)問題,取得較好的成效,首先要做到資料完備,注意對各種現(xiàn)場管理資料進(jìn)行對比分析,同時要熟練掌握各種工程造價軟件,最為關(guān)鍵的就是要充分理解合同約定,嚴(yán)格劃分業(yè)主和承辦單位權(quán)力義務(wù)和各自應(yīng)承擔(dān)的合同風(fēng)險。
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