怎樣做好投資項目的招投標閉合審計?
近年來對工程項目招投標審計情況看，違規(guī)招投標問題屢禁不止，違紀違法手段日趨隱蔽，如何運用有效的審計手段發(fā)現(xiàn)工程項目招投標過程中存在的違紀違法問題，值得研究探討。針對這些情況，怎樣才能做好投資項目的招投標閉合審計呢？
一、重點關(guān)注項目支付流程，選定疑點項目
1、從中標情況入手，觀察集中中標工程情況。
一是摸清需要進行招投標的項目底數(shù)。針對審計單位中工程項目體量金額的大小，確定需要進行招投標項目的清單，并從項目立項開始，設(shè)計項目清單表（招標方、招標代理人、中標方、施工分包方、材料供應(yīng)商等），選出上述清單要素中存在重復(fù)項最多的重點項目作為工程項目的審計切入口。
二是分析工程分包情況。對工程后續(xù)存在大量分包的項目進行關(guān)注，尤其是中標公司人員結(jié)構(gòu)簡單，但中標量較大的公司，進一步分析，判斷是否存在違法轉(zhuǎn)分包情況，以及中標方在中標后將項目進行拆解，形成實質(zhì)性勞務(wù)分包、材料分包及特殊工程分包等行為，從而確定疑點項目，為后續(xù)詳細審計違規(guī)招投標及關(guān)聯(lián)關(guān)系分析做好基礎(chǔ)工作。
2、從資金支付入手，核查工程付款情況。
一是關(guān)注是否設(shè)立資金共管賬戶。詳讀審計工程合同付款條款，找準工程款付款節(jié)點，分析詢問是否設(shè)置共管賬戶，尤其是對首期預(yù)付工程款30%的項目重點關(guān)注，計算工程款，確定是否存在為提高資金撥付進度，超進度付款至設(shè)立共管賬戶的情況，同時也應(yīng)分析共管賬戶設(shè)立、管理、款項支付情況。
二是關(guān)注轉(zhuǎn)分包合同的簽訂，審查是否存在直接提取項目管理費、固定工程項目利潤等違法轉(zhuǎn)分包條款。
三是關(guān)注項目單位轉(zhuǎn)分包款項支付情況，對支付的分包項目款項進行計算分析，從支付金額比例上確定是否存在違法轉(zhuǎn)分包的情況，是否存在違規(guī)將財政資金轉(zhuǎn)移下沉到轉(zhuǎn)分包公司，并在下游揉拼非項目違規(guī)支出。
二、以項目文書為依托，審查招投標過程
1、緊扣招標文書，以招標公告為參照，源頭排查內(nèi)部定標。
一是詳讀對外發(fā)布的招標公告，重點核對項目質(zhì)量、工藝、資質(zhì)、資金實力、人員素質(zhì)等特殊要求條款，確定重點，通過對照投標文件判斷有效投標人是否均符合招標要求。
二是重點關(guān)注關(guān)鍵性排除條款，評估該類條款是否存在排除潛在中標者的限制等，尤其對明顯與項目無關(guān)的排他性條款要求進行重點關(guān)注。
三是觀察招投標公告過程中是否存在添加補充條款的現(xiàn)象，審查補充條款的補充原由、合理性及必要性，重點判斷招標人補充條款之后，原投標人放棄聲明的合理性。
四是查閱該投標項目是否存在流標后二次、三次招標的情況，審核流標原因，對比流標中標排名及再招標公告條款，關(guān)注再招標過程中招投標金額、技術(shù)類、工藝流程等重大變動的條款。
2、審核評標文件，以分數(shù)評估為標尺，排查代理機構(gòu)參與串標。
一是審查招標文書評分規(guī)則，以招標文書打分規(guī)則為尺，評估評分標準是否存在特別加分項等具有指向性、傾向性的設(shè)定。
二是比對評標過程中投標人員簽到表、評委簽到表、評委打分表、評委組成等，找出有無投標單位人員代理其他投標單位開標，排除走形式評標。
三是度量評分過程中是否存在傾向性打分現(xiàn)象、分析打分細則，重點關(guān)注關(guān)鍵性差異評分點的打分是否具有排他性、主觀性，評估特別加分項對標的項目總評分的最終影響程度。
四是穿行測試評分的組成部分，以招標規(guī)則對招標文書進行評分復(fù)核，排除顯失公平因素評分點重新測算排名，從而確定評標過程中的公平性程度。
3、比對投標文件，以電子技術(shù)為手段，排查投標人相互圍標、陪標。
一是利用IP地址查詢方法，采用計算機IP地址定位識別、IP應(yīng)用場景識別等技術(shù)，排查招標文件下載或投標文件上傳的IP地址是否相同，從而鎖定串標證據(jù)。
二是取得投標單位的電子標書PDF文件，巧用Adobe Acrobat XI Pro對中標人的投標文件和其余投標文件進行比對，針對對比出的文檔中存在高度重復(fù)的部分，尤其是關(guān)鍵性數(shù)據(jù)呈現(xiàn)高度一致的現(xiàn)象進行分析，進一步鎖定規(guī)律性錯誤一致的證據(jù)鏈。
三是對重要性數(shù)據(jù)加以關(guān)注及評估，對雷同式錯誤，如清單全費用綜合單價表中以材料費代替綜合單價等規(guī)律性一致異常情況，進行證據(jù)鏈固定。
三、擴大外圍數(shù)據(jù)，尋找關(guān)聯(lián)關(guān)系鏈條
1、實際控制型人物關(guān)聯(lián)關(guān)系核查。
一是橫向比對投標單位存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過企查查、愛企查等工商查詢軟件，查詢參與投標單位的單位法人、股東、監(jiān)事等高管姓名，觀察各投標單位是否存在高管之間互相持股參股現(xiàn)象，并通過高管姓名倒查出其名下所有企業(yè)，核查關(guān)鍵線索人物，并通過人物任職情況、親屬關(guān)系等找出工程項目之間存在的可能關(guān)聯(lián)關(guān)系，排查投標單位違規(guī)投標等問題。
二是縱向比對招、評、投三方單位，以及項目工程轉(zhuǎn)分包單位之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。主要核查上述公司通過控股方式、高管持股、隱名股東等方式形成直接控股或者其他實質(zhì)性控股，找出關(guān)鍵性控股公司及控制人，排查存在隱性的內(nèi)部定標、陪標、圍標、串標。
2、聯(lián)合圍標型項目關(guān)聯(lián)關(guān)系核查。
一是核查招標代理情況。進一步核查多個投標項目所選用的招標代理公司，對于具有明顯地方性局限的代理招標公司還應(yīng)該核查該招標代理公司所有參與招投標代理的項目，并將由其進行招標的工程項目中所有進行投標的企業(yè)列出表格，將投標人、中標人列示，重點關(guān)注屢次參與投標不中或?qū)抑械耐稑巳?，形成代理機構(gòu)聯(lián)合投標人進行陪標、圍標的疑點。
二是核查招采單位招采情況。觀察招標采購單位，對比是否存在中標單位多次中標同一招采單位的不同項目，核查出存在的定標現(xiàn)象疑點。
三是核查資金流情況。從招投標交易中心查詢繳納投標保證金或者保函情況，查詢是否存在從同一銀行賬戶支付相關(guān)保證金的異常情況，以及實際未繳納保證金或未出具保函等異常操作。
四、多層次聯(lián)合分析，深挖利益輸送
1、聯(lián)合分析關(guān)聯(lián)關(guān)系信息，整合權(quán)力尋租鏈條。
一是整合招標文件中中標候選人排名，觀察是否存在明顯的中標人實力與招投標不符的情況，鎖定疑點單位后，采用倒查關(guān)聯(lián)關(guān)系、投標文件比對相結(jié)合的方式，尋找出違規(guī)招投標證據(jù)鏈。
二是針對已存在違規(guī)的招標代理機構(gòu)，擴大范圍審計，整理其在該區(qū)域代理的審計范圍內(nèi)所有工程項目，合理懷疑這些工程項目均可能存在違規(guī)操作，再結(jié)合單個項目招標審計流程，進一步擴大關(guān)聯(lián)關(guān)系圖，從而揭示可能存在的系統(tǒng)性圍標、串標等問題。
三是通過查出的違規(guī)招投標參與單位，對中標單位資金走向及已核查出的關(guān)聯(lián)關(guān)系，尤其是對有證據(jù)表明招標人、投標人、招標代理人均參與的政府投資項目進行重點剖析，關(guān)注其勞務(wù)分包、材料采購、工程施工中涉及的分包、轉(zhuǎn)包情況，進一步揭示政府投資項目中的權(quán)力尋租及貪污腐敗問題。
2、整體分析資金流向情況，整合利益輸送鏈條。
一是審核投標單位資金流向。以投標單位資金流水為走向，審核是否在招標前后各投標單位間有大額資金進出，且存在日常交易關(guān)系。通過排查關(guān)聯(lián)關(guān)系，資金流水線索，發(fā)掘出系統(tǒng)性圍標串標問題，且通過投標方之間資金流動，審查是否存在通過參與圍標、陪標、借用資質(zhì)中標等方式進行牟利的專職型企業(yè)，深挖這類企業(yè)形成的利益輸送鏈條。
二是審核項目工程資金流向。以項目資金為鏈條，關(guān)注資金在工程支付過程中末端走向，調(diào)取工程方末端資金賬戶支付情況，重點關(guān)注資金流向個人賬戶的異常記錄，以及在關(guān)聯(lián)關(guān)系公司之間進行復(fù)雜性與項目無關(guān)支出的周轉(zhuǎn)情況，通過資金賬戶支付流水，揭示政府工程項目中存在的隱蔽利益輸送鏈。
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